Налог на прибыль: как отразить расходы прошлого периода в 1С 8.3. Как провести документы прошлого периода в текущем


Как отразить расходы прошлых лет в этом году 🚩 как отразить расходы прошлых периодов 🚩 Финансы 🚩 Другое

Автор КакПросто!

Бухгалтеру предприятия иногда приходится сталкиваться с неучтенными расходами прошлых периодов. Это может быть связано как с несвоевременно предоставленными подтверждающими документами, так и с человеческим фактором – обычной невнимательностью. Такие расходы признаются расходами прошлых лет и обязательно отражаются в бухгалтерском отчете. Вся ответственность в этом случае ложится на бухгалтера. Как выйти из этой ситуации с минимальными потерями?

Статьи по теме:

Инструкция

Подготовьте бухгалтерскую справку. Обязательное условие для этого документа – указание неучтенных сумм расходов прошлого периода и причины их возникновения. Данная справка является основанием для внесения изменений в графу «Убытки прошлых лет» в бухгалтерской документации.

Ни в коем случае не вносите изменения в уже утвержденную бухгалтерскую документацию. Это запрещено законодательством РФ, а именно, п.11 «Указаний по ведению бухгалтерского учета», утвержденных Приказом № 674 Минфина РФ 22.07.2003 года.

Если вам все-таки необходимо внести соответствующие изменения, поступите следующим образом. Сделайте дополнительные записи за декабрь истекшего года. Но и этот вариант возможен только в том случае, если собрание акционеров предприятия или участников еще не утвердили бухгалтерскую отчетность.

Отнесите неучтенные ранее расходы прошлых периодов к прочим расходам. Для этого внесите соответствующую запись на счет 91.2 со ссылкой на соответствующий счет, который определяет назначение данного платежа.

Произведите необходимые исправления в налоговом учете.

Сделайте необходимый перерасчет налоговой базы. При этом учтите расходы прошлых неучтенных периодов и подготовьте измененный вариант декларации за прошедший период. Если вы не можете определить период, в котором была допущена ошибка, отнесите расходы прошлых периодов к тому времени, когда ошибка была выявлена.

Помните о том, что эти расходы учитываются в декларации и учитываются при расчете налоговой базы в текущем налоговом периоде.

Полезный совет

Вам следует провести соответствующий перерасчет налоговой базы, уменьшив при этом сумму налога в отчетном периоде, в котором выявлены эти искажения. Вы сможете сделать это, руководствуясь ст.54 Налогового кодекса, которая является действующей с 1 января 2010 года.

Источники:

  • как провести документ прошлого года

Иногда случается так, что после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтер замечает допущенную ошибку, которая привела к образованию убытков, относящихся к прошедшему году. Они признаются в качестве расходов прошлых лет и отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от периода их обнаружения.

Инструкция

Составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите сумму расходов прошлых периодов и причину их образования. Эта справка станет первичным документом для внесения исправлений или отражения убытков прошлых лет в бухгалтерском учете.

Не вносите исправления в утвержденную бухгалтерскую отчетность прошлого периода. Данная процедура запрещается законодательством РФ на основании п.11 Указаний по ведению бухгалтерского учета, установленных Приказом №67н Минфина РФ от 22.07.2003 года. Исправления могут быть внесены в виде дополнительных записей за декабрь прошедшего года только в том случае, если годовая бухгалтерская отчетность не была утверждена на собрании участников или акционеров предприятия.

Отнесите расходы прошлых периодов, признанные в текущем отчетном году, в бухгалтерском учете к прочим расходам предприятия и отразите на счете 91.2 «Прочие расходы» с корреспонденцией на соответствующий счет, определяющий назначение совершенного платежа.

Внесите исправления в налоговый учет. В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, если ошибки, допущенные в прошедшем отчетном году и повлекшие за собой образование расходов прошлых лет и неправильное определение налоговой базы, выявлены в текущем году, то они должны быть исправлены за тот период, когда они были совершены.

Таким образом, выполните перерасчет налоговой базы с учетом расходов прошлых периодов, которые признаются внереализованным расходом предприятия, и подайте уточненную декларацию за прошедший год. Если невозможно выявить период совершения ошибки, то расходы прошлых периодов отнесите к тому периоду, когда была определена ошибка. Данные расходы отражаются в налоговой декларации в соответствующей строке второго раздела и участвуют в расчете налоговой базы текущего отчетного года.

Совет полезен?

Распечатать

Как отразить расходы прошлых лет в этом году

www.kakprosto.ru

Расходы прошлого периода в налоговом учете в 1С 8.3

Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Налог на прибыль » Налог на прибыль: как отразить расходы прошлого периода в 1С 8.3

На практике бывают случаи, когда бухгалтеру приходится сталкиваться неучтенными «забытыми» расходами прошлых периодов. Как исправить ошибку, если забыли внести расходную накладную, как учитывать «забытые» неучтенные документы в части налогового учета  при расчете налога на прибыль в 1С 8.3 и пойдет речь далее.

Допустим, в налоговом учете отражаются расходы по оказанным услугам связи за июнь 2015 года, однако бухгалтер забыл учесть такие расходы во II квартале. То есть, обнаружился документ за II квартал, который не учли в расходах по налогу на прибыль.

Что делать если забыли внести расходную накладную

В п. 1 ст. 54 НК РФ написано, что ошибки можно исправить в текущем квартале, если ошибка связана с переплатой налога на прибыль за предшествующий период. То есть, если не учтены расходы в предыдущем периоде, то можно поправить ошибку в нынешнем периоде, так как возникла переплата налога на прибыль в прошлом периоде.

С точки зрения позиции Минфина, пропуск отражения документа в налоговом учете не считается ошибкой. Минфин ссылается на п. 2 ПБУ 22/2010 и воспользоваться правом по п. 1 ст. 54 НК РФ в данном примере нельзя. Следовательно, расходы в налоговом учете необходимо включить в тот период, в котором они были произведены, то есть во II квартал. Необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I полугодие.

Позиция Минфина

Минфин РФ в своем письме от 17.10.13 № 03-03-06/1/43299 на основе ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» разъясняет, что:

По мнению Минфина РФ, расходы должны учитываться в том периоде, в котором получены документы, даже если они оформлены в предыдущем периоде, так как это не является ошибкой в соответствии с ПБУ 22/2010.

Таким образом, Минфин говорит о том, что если получены документы в III квартале, то имеем право отразить его в III квартале. Но в этом случае нужно быть готовыми подтвердить более позднюю дату получения документов. Это важно, так как:

  • Для Минфина должен быть подтвержден факт, что документ по услугам связи, который забыли отразить во II квартале, получен от поставщика в III квартале.
  • Но если бухгалтер просто забыл отразить расход, то мнению Минфина путь один – представить уточненную Декларацию по налогу на прибыль за II квартал, так как воспользоваться правом по п. 1 ст. 54 НК РФ в данной ситуации нельзя.

Позиция ФНС

ФНС в письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 пишет, что ошибки учитываются в текущем периоде, если нет возможности установить период ее совершения. В остальных случаях нужно сдавать уточненные декларации, так как согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 № 2449/12 решил, что расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли согласно условиям сделки.

Таким образом, если забыли внести расходную накладную во II квартале, то необходимо подтвердить факт получения документа III кварталом и учитывать его в III квартале. Либо сдать уточненную налоговую декларацию за II квартал.

Как отразить расходы прошлого периода в 1С 8.3 пошагово

Смоделируем ситуацию, когда забыли внести расходную накладную, и нет факта подтверждения принятия первичных документов в III квартале. То есть документ поступил во II квартале, но забыли учесть во II квартале.

Инструкция отражения расходов прошлого периода в 1С 8.3

Инструкция что делать, если забыли внести расходную накладную в 1С 8.3, представлена в таблице пошагово:

Шаг 1. Регистрация «опоздавшего» документа в 1С 8.3

В бухгалтерском учете нужно принять «забытый» расход в период обнаружения документов, то есть в III квартале. В налоговом учете «забытый» расход должны включить во II квартал.

В 1С 8.3 открываем документ «Поступление услуг. Акт», где указываем

  • Номер и дату первичного документа – II квартал, то есть 30.06.2015.
  • Дату отражения в учете, когда обнаружили документ – III квартал, то есть 30.09.2015.
  • Корреспонденция счета будет Дт 26 счета, при этом 91 счет указывать не нужно.
  • Регистрируем счет-фактуру от 30.09.2015:

Шаг 2. Отражение “забытого” расхода в Декларации по НДС за III квартал

НДС принять к вычету можно в III квартале и не обязательно делать уточненную декларацию по НДС за II квартал, потому что можно воспользоваться правилом «Трех лет». Таким образом, можно воспользоваться вычетом в течение 3 лет со дня принятия товаров на учет. Поэтому с точки зрения НДС, необходимо принятие к вычету НДС по счету-фактуре в III квартале, и он включается в обычную декларацию по НДС за III квартал.

Шаг 3 – Отражение “забытого” расхода в уточненной декларации по налогу на прибыль за II квартал в 1С 8.3

Далее в 1С 8.3 нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете III кварталом, а в налоговом учете – во II квартале, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке  нужно вручную корректировать проводки. Для этого:

  • Ставится флажок в поле «Ручная корректировка».
  • В первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 30.09.2015 и убираем проводку по налоговому учету.
  • Первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняем дату на 30.06.2016, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во II квартале, то есть 06.2016:

Перед тем как создать уточненную налоговую декларацию, в 1С 8.3 следует сделать заново «Закрытие месяца» за июнь. При этом перед «Закрытием месяца» нужно сделать архивную копию базы и после вносить исправление.

После этого в 1С 8.3 будет формироваться декларация по налогу на прибыль, которая будет отражать расход в виде уточненной декларации за первое полугодие. В ДНП нужно ввести номер корректировки «1», заполнить и расход отразится в Листе 2 Приложения 2 по строке 040:

Получается, что в уточненной декларации указано расходов за первое полугодие больше, чем отражено в первичной декларации. Соответственно, налог на прибыль меньше, чем в первичной декларации.

Поэтому, следует учесть, что есть абзац 3 п.3 ст. 88 НК РФ, который говорит о том, что при проведении камеральной проверки уточненной ДНП, где уменьшена сумма налога, ИФНС вправе потребовать:

  • Первичные документы, подтверждающие изменение данных в ДНП.
  • Аналитические регистры по НУ до и после внесения изменений.

Особенности отражения операций по учету затрат в 1С 8.3, в том числе основные документы, счета учета, признание расходов в БУ и НУ рассмотрены на курсе по работе в 1С 8.3 Бухгалтерия ред. 3.0 в модуле Учет затрат.

Поставьте вашу оценку этой статье: Загрузка...

Дата публикации: Май 28, 2016

profbuh8.ru

Что делать, если подтверждающие документы пришли с опозданием

Счета-фактуры и вычеты

Счета-фактуры нередко поступают после окончания квартала. Вероятность этого особенно велика, если контрагенты находятся в других регионах, а пересылка документов осуществляется почтой. Так как же поступить, если счет-фактура, к примеру, за август получен в октябре, причем уже после сдачи декларации за 3 квартал? Переделывать декларацию? Или можно включить сумму вычета по опоздавшему документу в 4 квартал? Давайте разберемся.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ «налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты». Как видим, применение вычета по Налоговому кодексу — это право налогоплательщика. А правом, как известно, можно распоряжаться по своему усмотрению. Соответственно, буквальное прочтение Налогового кодекса дает однозначный ответ на вопрос, что делать с опоздавшим счетом-фактурой: налогоплательщик может либо исправлять отчетность, либо «перенести» вычет на текущий период. И тот, и другой подход будет правильным.

Но если мы заглянем в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которым утверждены правила ведения книги покупок и продаж, то количество вариантов поубавится. Так, в пункте 2 постановления № 914 говорится, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков. Проще говоря, счет-фактуру, поступивший в октябре, в книгу покупок нужно включать также в октябре, даже если сами операции, по которым этот счет-фактура выставлен, совершены в сентябре или августе. То есть правительство против подачи «уточненок» из-за опоздавших счетов фактур. Поэтому чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговиков по поводу включения в вычеты сумм, относящихся к предыдущим периодам, желательно в бухгалтерии завести журнал учета поступившей корреспонденции. И вносить в него сведения о дате поступления каждого счета-фактуры. Этот журнал вкупе с книгой продаж будет подтверждать обоснованность «переноса» вычета и, в случае претензий налоговиков, избавит от необходимости переделывать декларацию.

Налог на прибыль и расходы

Немного сложнее ситуация с налогом на прибыль. Так, статья 272 НК РФ говорит, что расходы для целей налогообложения нужно признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Выходит, если документы, подтверждающие расход, поступили уже после «закрытия» периода и сдачи отчетности, нужно подавать уточненную декларацию. Однако такой вывод оказывается правильным далеко не всегда. Так, если речь идет об учете расхода в рамках одного налогового периода (скажем, как в примере с НДС — августовского расхода в октябре), «опоздавшие» расходы можно безболезненно учесть в периоде фактического получения документов. Ведь налоговая база по налогу на прибыль в течение года считается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому недоучет расходов (и соответственно переплата налога) в одном отчетном периоде на абсолютно законных основаниях может компенсироваться путем уменьшения базы (и налога) в следующем. Ни недоимки, ни пеней это не повлечет.

А вот если «опоздавшие» расходы относятся к прошлому году, то без уточненной декларации уже не обойтись. Ведь возможность скорректировать налог, прикрываясь правилом о подсчете налоговой базы нарастающим итогом, здесь отсутствует, так как речь идет о разных налоговых периодах.

Не получится и «доучесть» такие расходы в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде (ст. 265 НК РФ). Дело в том, что речь в этой статье идет именно об убытке, то есть об отрицательной разнице между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поэтому учитывать по данной статье обычные расходы нельзя (см. постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08). Так что у налогоплательщика остается всего два варианта действий. Либо вообще не учитывать «опоздавший» расход, либо подавать уточненную декларацию за период, к которому этот расход относится.

Расходы: исключения из правила

Но, как и в каждом правиле, в порядке учета для целей налогообложения прибыли «опоздавших» расходов тоже есть исключения. И касаются они арендных платежей, платы за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти расходы можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов нужно выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант. То есть учитывать такие расходы на дату предъявления документов. Ведь в таком случае если нет документа, то нет и самого расхода. Соответственно, периодом признания расхода будет именно тот месяц, когда фактически поступили документы. И даже если это произошло в следующем году, уточненную декларацию подавать уже не нужно. Остается только решить вопрос с подтверждением даты поступления документа. И здесь нам вновь поможет журнал учета поступившей корреспонденции регистрации документов, поступивших в бухгалтерию, где мы будем отражать не только счета-фактуры, но и документы на оплату арендных платежей, коммунальных и прочих услуг.

 

www.buhonline.ru

Учет документов, поступивших с опозданием

  Учет документов, поступивших с опозданием

 13.03.17

Запоздалое представление первичной документации в бухгалтерию поставщиками и линейными подразделениями компании – источник головной боли для многих бухгалтеров. Как минимизировать последствия возникающих при этом проблем?

Налог на прибыль

 

Глава 25 Налогового кодекса РФ содержит множество положений и нюансов, касательно отдельных видов доходов и расходов. Однако основополагающими критериями признания расходов при расчете налога на прибыль, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, были и остаются их документальное подтверждение и обоснованность, иными словами,  экономическая целесообразность, направленность на получение дохода.

 

Заметим, что обоснованность – понятие оценочное, предмет дискуссий между инспекцией и налогоплательщиком. Что же касается документального оформления, здесь ясности больше. Характеристика подтверждающих документов, определенная Налоговым кодексом РФ, заслуживает того, чтобы ее здесь процитировать.

 

В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 

Остановимся на минуту и перечитаем предыдущий абзац, обратив внимание на то, что перечень видов документов, годных для косвенного подтверждения расходов, – открытый. Для бухгалтеров такая формулировка, на наш взгляд,  – большое подспорье, поскольку дает некоторую степень свободы, и в отсутствии документов, прямо подтверждающих произведенные расходы, позволяет подобрать для свершившейся хозяйственной операции набор документов, хотя и косвенно, но так же на законных основаниях свидетельствующих о состоявшихся затратах.

 

Например, компания ООО «Йота» осуществляет деятельность в области организации всевозможных собраний, семинаров, корпоративных мероприятий. В рамках оказания услуги клиенту АО «Эпсилон» – организации собрания акционеров – ООО «Йота» арендовало зал кинотеатра «Мечта», заказало услуги полиграфической печати раздаточного материала у ООО «Сигма», произвело другие расходы, связанные с исполнением договора с заказчиком. Все подрядчики, кроме ООО «Сигма», представили первичные учетные документы. Как поступить бухгалтеру ООО «Йота» с расходами на полиграфическую печать? Не проводить? Провести на основании акта на неотфактурованную поставку, как расходы в бухгалтерском учете и как постоянное налоговое обязательство в налоговом? Отнюдь нет.

 

Следует собрать такой набор документов:

  • – договор с заказчиком (АО «Эпсилон»), в котором подробно перечислены обязательства исполнителя (ООО «Йота»), связанные с организацией собрания, и в числе коих – в частности - есть и обязательство снабдить участников собрания раздаточным материалом;
  • – акт выполненных работ, подписанный заказчиком (АО «Эпсилон»), свидетельствующий как о факте выполнения услуги, так и об отсутствии претензий к ее качеству со стороны заказчика;
  • – договор с ООО «Сигма»;
  • – платежное поручение – приложение к банковской выписке, согласно которой услуги ООО «Сигма» были оплачены. Важная деталь: чем больше информации указано в поле «Назначение платежа», тем лучше.

 

О чем говорит нам этот комплект документов? О том, что услуга заказчику оказана в соответствии с заключенным ранее договором. Без изготовления раздаточного материала, это было бы невозможно. Соответственно, полиграфическая печать имела место быть, к тому же, услуги ООО «Сигма» были оплачены. В наличии документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы, направленные на получение дохода, и это означает, что бухгалтер без колебаний может признать в налоговом учете затраты на изготовление раздаточного материала, не дожидаясь акта выполненных работ от ООО «Сигма».

 

Второй важный момент – дата признания расходов. Предположим, в бухгалтерию 5 апреля 2017 г. принесли акт выполненных работ с датой составления 15 декабря 2016 г. Если грамотно воспользоваться положениями ст. 272 НК РФ, не придется представлять в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г. Так, если это расходы, непосредственно связанные с производством, то, в соответствии с п. 2 ст. 272, такие расходы признаются по дате подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг или работ. Другими словами, при указании рядом с подписью на акте даты 5 апреля 2017 г.,  есть все основания учесть эти расходы во втором квартале 2017 г.

 

Что касается прочих и внереализационных расходов, то здесь  даже есть выбор, предоставленный подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ: день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

 

Таким образом, в отношении внереализационных и прочих расходов налогоплательщик так же может выбрать вариант признания расходов по дате предъявления поставщиком документов, служащих основанием для произведения расчетов. Свой выбор следует зафиксировать в учетной политике.

 

Понятия «предъявление» и «подписание» в этом случае можно считать тождественными. По крайней мере, именно на дату подписания акта – как на дату признания внереализационных и прочих расходов в контексте применения положений подп. 3 п. 7 ст. 272  указывает УФНС России по г. Москве в письме от 22.12.11 № 16-15/[email protected]

 

Продолжим анализировать ст. 272 НК РФ. Еще один важный момент – дата признания командировочных и иных подобных им расходов (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Речь идет о расходах, произведенных сотрудниками (наличными деньгами, либо с использованием корпоративных банковских карт, в общем, тех, за которые сотрудники отчитываются посредством составления авансовых отчетов). Датой их признания в соответствии с Налоговым кодексом РФ является день утверждения авансового отчета. Подчеркнем, не даты составления оправдательных документов (чеков, квитанций и т.п.) – приложений к авансовому отчету, и даже не дата составления самого авансового отчета подотчетным лицом, а именно день утверждения расходов по авансовому отчету руководителем предприятия.

 

Предположим, сотрудник вернулся из командировки в декабре 2016 г., и два  месяца носил в кармане квитанции, чеки и билеты, все время забывая передать эти документы в бухгалтерию. Наконец, авансовый отчет общими усилиями составлен и передан на утверждение руководству.

 

Следует сказать, что авансовый отчет может быть датирован каким угодно числом – хоть декабрем (по дате возвращения из командировки и датам на первичных документах – чеках и квитанциях), хоть февралем (по дате его фактического составления) – все это на дату признания расходов не влияет. Однако лишь когда руководитель изучит отчет и утвердит его (или не утвердит, или утвердит частично – это нормальная практика в компаниях со зрелой системой внутреннего контроля), только тогда бухгалтер вправе принять авансовый отчет к учету в части утвержденной руководителем суммы. В этом, собственно, и состоит логика расчетов с подотчетными лицами.

 

При этом утверждение авансового отчета может занять у руководителя некоторое время, поэтому нет проблем, если авансовый отчет с чеками от декабря 2016 г. будет утвержден в апреле 2017 г. Именно в апреле 2017 г. бухгалтер проведет его как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

Выше были рассмотрены варианты, при которых можно учесть опоздавшие документы в текущем отчетном (налоговом периоде). Как поступать, если сделать это не удается?

 

Например, 11 ноября 2016 г. бухгалтерией получены документы: договор купли-продажи и акт приема-передачи объекта основных средств, согласно которым организация приобрела уникальное производственное оборудование, не имеющее аналогов. Оплаты за оборудование не было (предположим, его поставили в счет погашения дебиторской задолженности какого-нибудь контрагента в рамках соглашения о взаимозачете), договор так же не был своевременно передан. В общем, в распоряжении бухгалтера не было даже косвенного подтверждения произведенных затрат на приобретение оборудование и, соответственно, отсутствовали подтверждения расходов на амортизацию.

 

Допустим, что в акте указана дата передачи оборудования (10 июня 2015 г.), его стоимость и подписи сторон. При этом фактически оборудование не было переведено на консервацию, а эксплуатировалось, начиная с июня 2015 г. На этом оборудовании производилась продукция, соответственно, расходовалось сырье, и все эти операции находили свое отражение в учете. При этом амортизация в налоговом учете не начислялась, поскольку у бухгалтера не было информации о стоимости этого оборудования.

 

Что при этом должен был сделать бухгалтер в налоговом учете? Оценочные показатели для налогового учета неприемлемы. Очевидно, что здесь два варианта: первый – подать уточненную декларацию за период, в котором ошибочно не начислена амортизация, второй – учесть суммы прошлогодней амортизации в декларации за текущий период.

 

В каком случае можно учесть расходы прошлых периодов в текущем? В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в двух случаях. Во-первых, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений). Во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

 

Итак, очевидно, к какому периоду относится «пропущенная» амортизация, и это значит, что первым вариантом воспользоваться невозможно. Следует воспользоваться вторым условием: бухгалтеру придется обратиться к декларациям по налогу на прибыль за 9 месяцев и год (2015 г.). Если согласно декларациям за 2015 г. налог на прибыль следовал к уплате, имела место именно переплата налога,  бухгалтер вправе отразить суммы «старой» амортизации в налоговом учете и, соответственно, в декларации текущего периода (годовой декларации за 2016 г.) в стр. 400–403 Приложения 2 к листу 2.

 

Следует принять во внимание уточнение, сделанное Минфином России по поводу отражения расходов прошлых периодов в текущем: организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль (письмо от 13.04.16 № 03-03-06/2/21034).

 

Однако если в периоде допущения искажений и/или в текущем периоде получен убыток, исправить ошибку текущим периодом не получится. Придется сдавать уточненную декларацию за период, в котором были допущены искажения.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Основным документом для учета НДС является счет-фактура. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ в конце 2014 г., практически избавили от проблемы позднего поступления в бухгалтерию входящих счетов-фактур. Так, в соответствии с п.  1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию нашей страны.

 

Теперь можно учитывать в Книге покупок и, соответственно в декларации текущего налогового периода счета-фактуры, по крайней мере, трехлетней давности.

 

Справедливости ради, нужно заметить, что так можно было делать и ранее 2015 г., до вступления в силу редакции Налогового кодекса РФ, содержащей п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Такой вывод сделан в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 №33 (п. 27).

 

Однако вернемся к уже существующему положению, к тексту п. 1.1 ст. 172 РФ, который сообщает, что налогоплательщик вправе заявлять налоговые вычеты по НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Из него можно сделать вывод: отнюдь не дата (период) составления счета-фактуры является отправной точкой для определения трехлетнего периода, по истечении которого НДС по такому счету-фактуре заявить к вычету уже нельзя. Отправной точкой будет именно дата принятия покупки к учету.

 

Первичные документы – основания принятия к учету приобретенных материальных ценностей, работ, услуг так же важны для учета НДС, приобретенного с такими покупками, поскольку принятие к учету соответствующих покупок – одно из условий заявления к вычету входного НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

 

Бухгалтерский учет

 

Что касается несвоевременного получения бухгалтерией первичных документов поставщиков товарно-материальных ценностей, вспомним замечательный термин «неотфактурованная поставка». Именно так называется партия материалов, товаров, поступивших без сопровождающих документов поставщика. Подробно о том, как следует поступить в случае неотфактурованной поставки, написано в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

 

Так, п. 37 Методических указаний предписывается принять неотфактурованные поставки на склад с составлением акта о приемке фактически поступивших МПЗ. Поступившие таким образом товары (материалы) следует оценить по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

 

Вернее всего для оценки неотфактурованной поставки воспользоваться данными договора или счета, в соответствии с которым производилась оплата поставщику. В этом случае оценка будет точна, и, когда первичные учетные документы все-таки попадут в  бухгалтерию, ей не придется вносить корректировки в бухгалтерском учете. Если же при поступлении накладной от поставщика окажется, что указанная в ней цена материалов или товаров не совпадает с учетной, в бухгалтерском учете необходимо корректировочные записи на сумму разницы между реальной и учетной ценой МПЗ.

 

Ну а как же нам поступить, если с документами запаздывают поставщики работ и услуг? На работы и услуги ведь Методические указания по учету МПЗ не распространяются. Пунктом 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" установлены критерии признания расходов:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

 

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

 

Как видим, Положение об учете расходов не ставит ни сам факт признания расходов в бухгалтерском учете, ни период их признания в зависимость от наличия учетного первичного документа, выписанного поставщиком (исполнителем работ, услуг). Однако при этом, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

 

С одной стороны, обязанность признать расход в периоде его совершения, вне зависимости от наличия или отсутствия оправдательно документа поставщика, с другой – первичный документ необходим для каждой хозяйственной операции. При кажущейся несовместимости требований, никакого противоречия здесь нет: документ  для признания расходов, возникших в связи с приобретением работ или услуг, следует составить внутри организации.

 

Форма такого внутреннего документа может быть разработана самостоятельно, но она обязательно должна содержать необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, форма такого первичного документа должна быть утверждена учетной политикой организации.

 

Сделать аргументированные предположения касательно стоимости работ, услуг, расходы по которым бухгалтер отражает в отсутствии первичных документов поставщиков, можно так же, как и ситуации с материально-производственными запасами: на основании договора, счета, платежных документов, и даже переписки с поставщиком.

 

Так же, как в случае с материальными ценностями, если стоимость работ или услуг, указанная в актах приемки-передачи работ (услуг), поступивших от исполнителей, разнится с ценой, определенной оценочно, данные учета корректируются. Одновременно уточняются расчеты с исполнителями работ, услуг. Такое изменение обусловлено появлением новой информации и не является исправлением ошибки в учете (п. 2 ПБУ 21/2008), соответственно, к таким корректировкам неприменимы нормы ПБУ 22/2010: не нужно отражать их ретроспективно, даже если они выглядят существенными. Как видим, легко проводить бухгалтерские операции своевременно – в периоде совершения факта хозяйственной деятельности.

 

Своевременные учетные записи, сделанные на основании внутренних документов, избавят бухгалтера в будущем от трудоемкого исполнения требований ПБУ 22/2010 после получения запоздавшей внешней "первички". Если же пренебречь временной определенностью фактов хозяйственной деятельности и поставить во главу угла лишь формализм (входящую "первичку"), то сложится неприятная ситуация: на момент получения документов от поставщика в бухгалтерских регистрах будет отсутствовать запись о давно свершившемся факте. Отсутствие своевременной бухгалтерской записи – это ошибка, которую придется исправлять в соответствии с ПБУ 22/2010.

 

Вернемся к примеру о поступившем оборудовании, сопроводительные документы на которое пришли в бухгалтерию намного позднее его самого. Пунктом 4 ПБУ 6/01 определены критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, и среди них отсутствует требование непременного наличия сопроводительного документа от поставщика. Соответственно, если поступившее оборудование не требует доработки и готово к эксплуатации, его следует учесть в качестве объекта основных средств не после получения сопроводительных документов поставщика, которое может никогда и не состояться, а в периоде его готовности к работе.

 

Пунктом 5 Методических указаний организациям предписывается самостоятельно разрабатывать организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств, а также утверждать формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Для отражения поступления оборудования на основании таких внутренних документов необходимо дать некоторую оценку его стоимости. Понятно и объяснимо, что на этом этапе в качестве стоимости в бухгалтерском учете будет принята некоторая оценочная величина, которая может корректироваться при получении бухгалтером новой информации перспективно (т. е. не затрагивая прошлые периоды), в соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008.

 

Первичные документы – основа учета, но следует помнить о преимуществе содержания факта хозяйственной жизни над его формой. В учете, как в зеркале, должен отражаться весь бизнес, без искажений и изъятий. Мера точности, с которой  зеркало отобразит реальность, это мера нашего с вами профессионализма.

 

Поставим точность нашим главным приоритетам, и, обеспечивая таковую, подчиним форму содержанию: будем использовать косвенные подтверждения хозяйственных операций наряду с прямыми, составлять внутренние первичные документы в отсутствии документов, выпущенных контрагентами, – и все это на совершенно законных основаниях.

 

 

Follow Alinga

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

    Аудит и Налогообложение     Юридические услуги     Бухгалтерский учет и расчет заработной платы

Есть вопросы? Спросите эксперта!

 

 

  Источник: Журнал «Бухгалтерский учет» (№2)  

www.acg.ru

Корректировка реализации и поступления

Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

Согласно Приказа Минфина РФ от  22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

  • В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
  • При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
  • В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.

В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально. С этой целью в документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» на закладке «Дополнительно» имеется признак «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При проведении документа «Корректировка реализации» без данного признака проводки в бухгалтерском учете формируются с использованием 90 и 99 счета, например, в случае корректировки выручки от реализации в большую сторону:

Дт 76.К Кт 90.01.1 — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.03 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Дт 62.01 Кт 76.К — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01.1 — финансовый результат корректировки

При этом все проводки формируется не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа реализации, то есть прошлым годом.

При проведении документа «Корректировка реализации» с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в БУ формируются через 91 счет, например, при корректировке реализации в сторону увеличения доходов:

Дт 62.01 Кт 91.01 — на сумму увеличения стоимости

Дт 91.02.1 Кт 68.02 — на сумму увеличения НДС

Проводки при этом формируются датой документа корректировки реализации. Аналитика 91 счета, то есть статья прочих доходов и расходов, указывается в документе на закладке «Дополнительно» рядом с признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)».

Таким образом, в БУ мы самостоятельно можем регулировать в каком периоде и через какой счет отражать корректировку доходов и расходов прошлого периода.

Налоговый учет

Порядок корректировки доходов и расходов за прошлый год в налоговом учете регламентируется статьей 54 Налогового Кодекса РФ:

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

  • при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807): — подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ; — либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).

При этом скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) при неустановленном признаке «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в НУ формируются через 90 счет датой корректируемого документа, то есть датой прошлого периода:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» в НУ формируются следующие проводки:

Датой корректируемого документа:

Дт Кт 90.01.1 (НУ) — на сумму увеличения стоимости

Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) — финансовый результат корректировки

Датой текущего периода, то есть датой документа корректировки:

Дт Кт 91.01.7 (ПР) — на сумму увеличения стоимости

Таким образом, разработчики 1С руководствуются принципом, что корректировки учета за прошлые периоды в налоговом учете не должны затрагивать (изменять) налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода. В случаях, предусмотренных законодательством, документы могут формировать движения бухгалтерского и налогового учета в том периоде, в котором оформлен корректируемый документ. При этом может потребоваться перевыполнить реформацию баланса и вручную доначислить налог на прибыль и пени.

У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: консультации по работе в программе, доработки, обновление 1С и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и тарифными планами.

___________________________________________________________

Автор статьи: Специалист проектного отдела Изместьева Татьяна. Дата обновления статьи 11.09.2016

sitec-it.ru

как отразить расходы? (Медведева Т.М.)

Все статьи "Опоздавшая" первичка: как отразить расходы? (Медведева Т.М.)

Теоретически даты, на которые выписаны первичные документы, и даты, на которые отражены в учете соответствующие хозяйственные операции, должны совпадать. Но на практике нередки случаи, когда товары, работы или услуги фактически приняты в одном периоде, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом. В результате организации заведомо известно о фактически понесенных расходах, но основания для их отражения в учете (как в бухгалтерском, так и в налоговом) отсутствуют. Ситуация становится особенно запутанной, если речь идет о разных налоговых периодах. Полагаем, с подобной проблемой хоть раз в жизни сталкивался каждый налогоплательщик, следовательно, пути ее решения представляют интерес для широкого круга читателей.

Рассматриваемая ситуация Налоговым кодексом прямо не урегулирована. А это, в свою очередь, свидетельствует о наличии как минимум нескольких способов учета расходов, подтверждающие документы по которым поступили налогоплательщику с опозданием. Каждый из них, а также их плюсы и минусы рассмотрим подробно.

Корректировка налоговой базы прошлого периода

Указанный вариант вполне легитимен и соответствует положениям налогового законодательства, в частности п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 272 НК РФ.Напомним: порядок признания затрат при методе начисления определен п. 1 ст. 272, в соответствии с которым расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Другими словами, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли исходя из условий сделки. Это так называемый общий принцип признания затрат для целей налогообложения прибыли. Как подчеркнул ФАС ПО в Постановлении от 21.02.2012 N А72-5678/2011, данный принцип не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода для отражения расходов.Исходя из приведенного принципа налогоплательщик, получив с опозданием документы, должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода на сумму понесенных затрат (и, соответственно, сумму налога к уплате) и представить в инспекцию уточненную декларацию.В пользу указанного способа отражения ранее не учтенных при налогообложении прибыли расходов можно привести следующие аргументы. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения облагаемой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ). Если первичные документы (независимо от их формата - бумажного или электронного) отсутствуют, значит, отсутствует и возможность учета понесенных затрат для целей налогообложения. В результате облагаемая база, отраженная в налоговой декларации за период, когда расходы были фактически понесены налогоплательщиком, оказывается завышенной. Как следствие, завышенной является и сумма налога, исчисленная и заявленная к уплате в бюджет за этот период.

Контролеры обеими руками "за"

Налоговики на местах (на это указывают примеры из арбитражной практики) нередко настаивают именно на таком способе признания в учете рассматриваемых расходов. Обосновывают они свои требования ссылкой на положения п. 1 ст. 54 НК РФ (который корреспондирует с п. 1 ст. 272 НК РФ), определяющий порядок исправления налоговой базы в случае обнаружения ошибок и неточностей, относящихся к прошлым периодам.Полагаем, в немалой степени на подобную категоричность контролеров повлияли разъяснения, приведенные в Письме ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421. Напомним, в нем специалисты налогового ведомства пришли к выводу о том, что не подавать уточненную декларацию налогоплательщик может только в том случае, когда не ясен период возникновения ошибки. В отношении документов, полученных с опозданием, о подобной неясности речи быть не может, поскольку период, когда были понесены затраты, определен.Следует отметить: есть судебные акты, в которых арбитры солидарны с такой позицией контролеров. Например, судьи ФАС СКО в Постановлении от 07.08.2013 N А15-1905/2012 пришли к выводу, что отражение в составе налоговой базы понесенных расходов, документы о подтверждении которых не были получены до срока сдачи отчетности, производятся путем представления уточненной декларации. Отнести расходы к периоду их выявления (получения документов от контрагентов) компания может только в том случае, если период возникновения произведенных расходов не известен.Здесь также уместно добавить, что налоговые инспекторы нередко апеллируют к выводам, сделанным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 (далее - Постановление N 4894/08), согласно которым расходы, относящиеся к прошлым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. ст. 54 и 272 НК РФ. Между тем спор в указанном судебном акте возник по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль по внереализационным расходам за период с 2001 по 2003 г. Иными словами, выводы высших арбитров сделаны в отношении правоотношений, регулируемых прежней редакцией п. 1 ст. 54 НК РФ (до внесения в нее изменений Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ), которая применялась до 1 января 2010 г. Поэтому ссылка на упомянутый судебный акт при рассмотрении спорных ситуаций, возникших после указанной даты, мягко говоря, некорректна.Аналогичный вывод сделан в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 N 09АП-33336/2013 <1>.--------------------------------<1> Постановлением ФАС МО от 13.02.2014 N А40-66604/13-116-146 данное Постановление оставлено без изменений.

Итак, выбирая данный способ отражения в учете расходов по опоздавшим подтверждающим документам, налогоплательщик, скорее всего, избежит претензий со стороны контролирующих органов.

"Ложка дегтя"

Вместе с тем нельзя не отметить наличие у рассмотренного выше варианта отражения расходов одного существенного недостатка. Дело в том, что подача уточненной декларации с меньшей суммой налога к уплате в бюджет, помимо камеральной проверки (проводимой в порядке, установленном ст. 88 НК РФ), может спровоцировать выездную.Справедливость подобного утверждения подтверждают рекомендации специалистов ФНС по проведению выездных проверок (п. 1.3.2 Письма от 25.07.2013 N АС-4-2/13622). Из указанного документа следует, что налоговый орган в рамках выездной проверки вправе проверить период, за который представлена уточненная декларация (даже если этот период превышает три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация). Исключением является случай, когда соответствующий период ранее был охвачен выездной проверкой (см. также Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).Таким образом, подавая уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, налогоплательщик рискует тем, что в отношении его может быть назначена внеплановая выездная налоговая проверка. Добавим, риск этот возрастает в случае неоднократного уточнения сведений за один и тот же период.Вместе с тем (как упоминалось выше) корректировка налоговой базы прошлого периода - далеко не единственный способ отразить в учете ранее не признанные расходы.

Признание в расходах текущего периода

Помимо общего принципа признания расходов при методе начисления положения ст. 272 НК РФ содержат специальные правила, которые позволяют признать расходы в периоде получения подтверждающих документов.

Внереализационные расходы

Если речь идет об "опоздавших" документах по внереализационным или прочим расходам (как правило, это затраты, связанные с оплатой сторонним организациям работ или услуг непроизводственного характера), то применению подлежит специальная норма, установленная в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Напомним, данная норма предусматривает право налогоплательщика выбрать самому конкретный способ учета расходов (в том числе подтвержденных "опоздавшими" документами). Это может быть (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ):- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;- последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде сумм комиссионных сборов, затрат на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также иных подобных расходов.Справедливость подобного подхода подтверждают выводы арбитров, сделанные в Постановлениях ФАС СЗО от 05.06.2012 N А44-3816/2011, ФАС СКО от 22.02.2012 N А53-11894/2011. А ФАС МО в Постановлении от 15.03.2013 N А40-54227/12-90-293 уточнил: в налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогоплательщика фиксировать свой выбор даты осуществления внереализационных и прочих расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям предоставленных ими услуг в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик признает затраты на оплату таких работ не в момент подписания акта, а в период осуществления расчетов за оказанную услугу, данные действия полностью соответствуют требованиям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.Существенный момент. В пп. 3 п. 7 ст. 272 говорится о предъявлении документов. Понятие "предъявить" в толковых словарях русского языка обозначает "показать в подтверждение". Другими словами, использование понятия "предъявление" применительно к документам указывает на то, что эти документы можно увидеть воочию. То есть речь идет о дате, когда документы фактически поступили налогоплательщику. Именно так упомянутое понятие трактуется в правоприменительной практике (см., например, Постановления ФАС МО от 14.08.2013 N А40-110013/12-20-566, ФАС СЗО от 31.01.2011 N А56-10165/2010).Чиновники Минфина в свою очередь нередко производят замену понятий в указанной норме. Например, в Письме от 13.12.2010 N 03-03-06/1/774 финансисты указали, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов. Согласитесь, между составлением и представлением документов есть разница, и немалая.

Производственные расходы

Рассматривая вопрос о специальном порядке признания расходов для целей налогообложения прибыли, нельзя не упомянуть о п. 2 ст. 272 НК РФ, определяющем порядок признания расходов по оплате работ и услуг производственного характера <2>. Напомним, подобные расходы в налоговом учете признаются на дату подписания заказчиком актов сдачи-приема работ и услуг.--------------------------------<2> К работам (услугам) производственного характера относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К их числу также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая ИП) (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В этом случае налогоплательщику право выбора конкретного способа учета материальных затрат не предоставлено. В то же время для включения в состав налоговых расходов стоимости работ (услуг) необходим первичный документ, на основании которого данные работы будут приняты к учету. Поэтому получение информации о затратах, которая на момент составления декларации налогоплательщику не была доступна, не приводит к возникновению обязанности налогоплательщика скорректировать налоговую базу прошлого периода посредством подачи уточненной декларации.Как сказано в упоминавшемся ранее Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-33336/2013, в ситуации, когда речь идет об "опоздавших" документах, применению подлежит специальная норма - п. 2 ст. 272 НК РФ, а ссылка налоговой инспекции на общий порядок (п. 1 ст. 272 НК РФ) и на положения ст. 54 НК РФ, в которой говорится об обнаруженных ошибках и искажениях (то есть об отражении расходов при отсутствии первичных документов), является неправомерной.

А если признать как убыток?

Не учтенные ранее расходы (из-за отсутствия подтверждающих документов) можно квалифицировать в качестве убытков прошлых периодов, которые выявлены в текущем налоговом периоде. Правда, этот способ не исключает споры с контролирующими органами (напомним, они настаивают на необходимости корректировки налоговой базы прошлого периода).Кроме того, из Письма Минфина России от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814 следует, что не признанные ранее расходы налогоплательщик должен отражать в учете по той же статье и группе расходов (материальные расходы, оплата труда или внереализационные расходы), по которой они учитываются в случае своевременного поступления документов.Каковы шансы организации отстоять свои интересы в данном случае (в том числе в судебном порядке)? Заранее спрогнозировать исход подобного спора довольно сложно, поскольку судебная практика в этой части весьма противоречива.Например, в Постановлении от 16.06.2011 N А65-6652/2010 арбитры ФАС ПО сочли правильными действия налогоплательщика, который, руководствуясь пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, ранее не учтенные расходы отразил в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде. Несмотря на то что рассмотренный в деле спор касается признания затрат 2008 г., арбитры к анализируемым правоотношениям применили п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 г. Мотивируя свои действия, судьи сослались на п. 3 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу без специального на то указания <3>.--------------------------------<3> Упоминание об обратной силе правила, установленного в п. 1 ст. 54 НК РФ, содержится и в других судебных актах, например в Постановлении ФАС МО от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013.

Правда, позднее ФАС ПО (Постановление от 19.12.2013 N А65-30248/2012) пришел к выводу о том, что положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде, только если период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, не известен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. ст. 54 и 272 НК РФ. (Здесь же указана и причина смены позиции арбитров данного округа - Постановление N 4894/08.)Представляет интерес и Постановление ФАС МО от 05.07.2013 N А40-122173/12-20-621, в котором рассматривался схожий эпизод (документы по ранее понесенным расходам получены в 2008 и 2009 годах). Принимая решение в пользу налогового органа (со ссылкой на ст. 54 (в ред. до 01.01.2010), 272 НК РФ и, разумеется, на Постановление N 4894/08) и отменяя решения нижестоящих инстанций (принявших решение в пользу налогоплательщика), арбитры решили: налогоплательщик не вправе учесть в качестве убытков прошлых лет выявленные в текущем году расходы, связанные с обычной хозяйственной деятельностью.Делая такие выводы, судьи тем не менее отметили, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие позднее получение первичных документов.Возможно, если бы налогоплательщик вовремя побеспокоился об указанных доказательствах, исход спора был бы иным. Впрочем, доподлинно это утверждать нельзя. Но! Упомянутая оговорка из Постановления ФАС МО N А40-122173/12-20-621 лишний раз убеждает нас в том, что подобные доказательства весьма кстати в спорах о периоде отражения ранее не учтенных расходов. Следовательно, об оформлении такого рода документов (например, журналов входящей корреспонденции) налогоплательщикам надо побеспокоиться заранее.Итак, учитывая вышесказанное, можно сделать вывод: порядок признания в налоговом учете расходов, подтвержденных "опоздавшими" первичными документами, не может быть универсальным. Выбор периода отражения не учтенных ранее расходов (и, как следствие, необходимость корректировки облагаемой базы по налогу на прибыль) напрямую зависит от конкретного вида затрат. При этом налогоплательщику надо соизмерить негативные последствия каждого из возможных вариантов, а также оценить вероятность судебного спора с контролерами. И здесь важно четко понимать, что является ошибкой для целей налогообложения, а что нет.

Что считать ошибкой?

Пункт 1 ст. 54 НК РФ устанавливает общие правила исправления ошибок (искажений) при исчислении облагаемой базы (в том числе по налогу на прибыль):- если известно, что ошибка относится к прошлому периоду, то пересчитывают налоговую базу (соответственно, сумму налога) периода совершения ошибки;- если момент совершения ошибки определить невозможно, перерасчет налоговой базы (и суммы налога) осуществляется в текущем периоде. Можно не корректировать налоговую базу прошлого периода и в том случае, если допущенная ошибка привела к излишней уплате налога.Однако действующее законодательство не определяет, что является ошибкой для целей осуществления налогового учета. Поясняя данный момент, Минфин России отталкивается от понятия "не ошибки" (Письма от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40). Оно определено в абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" <4>: не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.--------------------------------<4> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Если руководствоваться указанным определением, то получение информации о расходах (например, получение оправдательных документов), которая на момент составления налоговой декларации налогоплательщику была недоступна, не относится к ошибкам, которые нужно исправить согласно ст. 54 НК РФ. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов в таких случаях не нужно.Действительно, не учтенные налогоплательщиком расходы (из-за отсутствия подтверждающих документов) привели в прошлом периоде к завышению облагаемой базы и, соответственно, уплате налога в большем размере. Поскольку бюджет не понес потерь в этом случае, нет необходимости и корректировать налоговую базу и сумму налога (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 N 09АП-6639/2013 <5>).--------------------------------<5> Постановлением ФАС МО от 14.08.2013 N А40-110013/12-20-566 данное Постановление оставлено без изменения.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли данные расходы могут быть учтены в том периоде, когда поступили подтверждающие документы. (О необходимости оформления документов, подтверждающих факт позднего поступления "первички", было сказано ранее.)Принимая во внимание изложенную позицию финансового ведомства, можно сделать следующий вывод. Ошибка для целей налогового учета - это неправомерное (в нарушение налоговых правил) применение налоговых льгот, налоговых ставок или налоговых вычетов, поскольку в результате всех перечисленных действий облагаемая база исчисляется заведомо неверно. Исправляются такие ошибки по правилам, установленным ст. ст. 54 и 81 НК РФ, то есть посредством подачи уточненной декларации, в том числе на уменьшение суммы налога, предназначенной к уплате в бюджет (см. Постановление ФАС СЗО от 22.01.2013 N А56-16511/2012).

* * *

Что в итоге? Как видим, вариантов для учета расходов по "опоздавшей" первичке несколько, выбор зависит от конкретной ситуации и вида расходов. При этом порядок признания расходов (в том числе не учтенных ранее) является элементом учетной политики для целей налогообложения. Но, закрепляя этот порядок, важно не перестараться и не установить слишком жесткие условия, которые впоследствии ограничат действия налогоплательщика.Кроме того, при решении вопроса о периоде признания расходов и внесения корректировок в налоговый учет не стоит забывать о следующем нюансе. Если в предыдущем налоговом периоде был получен убыток, признать не учтенные ранее расходы в текущем налоговом периоде нельзя, поскольку в этом случае допущенное искажение налоговой базы не привело к излишней уплате налога. Поэтому перерасчет налоговой базы и суммы налога в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, по мнению Минфина России (Письма от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105), производится за период, в котором были совершены ошибки (разумеется, если этот период установлен).

xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai

Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учете в 1С

Бухгалтерский и налоговый учет требуют внимательности. Часто бухгалтер в работе сталкивается с проблемой исправления ошибок в прошлом периоде, когда документы оформлены, и отчеты сданы. Корректировка закрытого года приводит к искажениям в текущем. Порядок действий в такой ситуации зависит от того, на каком этапе формирования бухгалтерских сведений допущена ошибка, и насколько существенно она искажает учетную информацию.

Ошибки могут быть допущены не только по вине работника бухгалтерии, но из-за недопустимости применения каких-либо норм налогового законодательства, в связи с изменением их трактовки налоговыми органами. Бухгалтерский просчет в зависимости этапа обработки данных на:

  • Неточности в первичных документах;
  • Погрешность в бухгалтерских и налоговых регистрах;
  • Ошибки в налоговых отчетах.

Корректировка ошибок в первичных документах

Если на предприятии ведется автоматизированный учет, исправлять первичный документ имеет смысл только в том случае, если он занесен в базу, но еще не обработан. Все учетные документы исправлять нельзя. Не допускается внесение изменений с помощью зачеркивания в:

  • Кассовые документы;
  • Банковские документы.

Приходные и расходные кассовые ордера, а также платежные поручения в банк, выписанные с ошибками, придется уничтожить и оформить заново.

Все остальные учетные документы, созданные организацией, можно исправлять путем зачеркивания и прописывания правильных данных. При применении в организации программного обеспечения «1С Предприятие 8.3» документ, в котором допущен просчет, можно скорректировать, открыв его и исправив все неточности. Нельзя забывать при этом, переформировывать все регистры, которые уже были сформированы на момент исправления, и изменение которых повлекла корректировка.

Например, при исправлении суммы приходного кассового ордера, необходимо убедится, не была ли сформирована кассовая книга. И если этот документ уже был напечатан и подписан его необходимо оформить и подписать снова. В «1С Предприятие 8.3» это выглядит так:

      Изменяется сумма;

      Распечатывается документ с исправлением через кнопку «Приходный кассовый ордер (КО-1)»;

      Формируется кассовая книга через кнопку «Кассовая книга» в журнале кассовых документов с указанием периода.

      Через кнопку «ДтКт» проверяется правильность отражения в налоговом учете.

Если ошибки обнаружены в документе, созданном контрагентом, то нужно попросить его заменить, в случае обнаружения неточности до подачи декларации. Программа 1С позволяет внести исправления самостоятельно. Например, при ошибках в ТОРГ-12 или счетах-фактурах это делается следующим образом:

  1. Открывается документ, требующий корректировки, и в него вносятся исправления;                                                                                                                          
  2. Через кнопку «Печать» — «Товарная накладная (ТОРГ-12) за поставщика» документ выводится на печать;                                                                                     
  3. Готовый документ передается на подпись поставщику.                                                                                                                                                                                     

Аналогичные действия проводится в отношении счетов-фактур. Однако если необходимо сделать исправление ошибок в прошлом периоде по счетам-фактурам, сведения из которых попали в раздел № 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, придется редактировать документ через введение нового. Для этого в программе предусмотрена возможность внесения сведений через кнопку «Создать на основании» в журнале входящих счетов-фактур. Исправить ошибку можно с помощью:

  • Корректировочного счета-фактуры;
  • Исправления счета-фактуры;
  • Исправления собственной ошибки.                                                                                                                                                                                                                              

Корректировочный счет-фактура вводится на основании полученного документа через корректировку поступления, где указываются изменившиеся сведения:

  • Сумма;
  • Порядок отражения в учете;
  • Номер и дата документа, послужившего основанием.

В программе имеется возможность отразить изменения во всех разделах учета либо только в учете НДС.

Важно: при расчете налога на добавленную стоимость все изменения предыдущих отчетных периодов допускается корректировать текущим периодом, при расчете налога на прибыль необходимо вносить изменения в тот период, в котором выявлена ошибка.

Корректировочный счет-фактура вносит изменения в книгу покупок или книгу продаж при ее формировании:

  • Снижение стоимости товаров (работ, услуг) отражается как восстановление НДС, корректировочный документ попадает в книгу продаж;
  • Увеличение стоимости, наоборот, увеличивает вычет и отражается в книге покупок.

В налоговый учет вносятся соответствующие записи.

Исправление счета-фактуры применяется для корректировки того отчетного периода, в котором был выставлен документ или его корректировка. Исправлением в первичном документе вносятся изменения только в книгу продаж или книгу покупок путем сторнирования.

Корректировка собственной ошибки вносится без подтверждающих документов для изменения регистров по учету НДС при обнаружении ошибки в налоговом учете за прошлые периоды.

Аналогичным способом корректируется НДС при реализации. В случае исправления предыдущих закрытых периодов выписывается корректировочный счет-фактура, при внесении изменений в текущий период в документ вносятся исправления.

Важно: при любых изменениях в начислении налога на добавленную стоимость необходимо известить контрагента, так как сведения, указанные в разделе 8 налоговой декларации, должны быть одинаковыми в периоде, когда производились взаиморасчеты.

Исправление в бухгалтерских и налоговых регистрах

Когда бухгалтерские регистры уже сформированы и подписаны, исправлять ошибки придется сторнированием неправильного документа и введением нового. Для этой цели в программе 1С Предприятие 8.3 предусмотрена возможность ручной корректировки записей бухгалтерского и налогового учета.

Для документов, введенных в общем порядке, используется кнопка «ДтКт», она открывает окно для редактирования движения документа. Проставив галочку «Ручная корректировка» можно внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, изменить счета, на которых отражается хозяйственная операция.

Для внесения исправлений непосредственно в бухгалтерские и налоговые регистры составляется бухгалтерская справка. Ввод в программу такого документа производится через журнал «Операции, введенные вручную». Здесь имеется возможность отразить:

  • Операцию;
  • Сторно документа;
  • Типовую операцию.

Операция позволяет создать любую бухгалтерскую справку для отражения нестандартной хозяйственной операции. Например, выдачу работнику талонов на питание.

Сторно документа минусует полную стоимость введенного ранее. Для создания необходимо выбрать сторнируемый документ и программа заполнит операцию автоматически.

Для отражения типовой операции необходимо создать справочник типовых операций. Такими операциями могут быть начисления налогов каждый кварта, начисления пени и штрафов.

Важно: операция, введенная вручную, представляет собой первичный документ, ими обосновываются и вносятся изменения непосредственно в регистры (оборотно-сальдовые ведомости), данные из которых попадают в главную книгу.

Исправление неточностей в налоговых декларациях

Произвести исправление ошибок за прошлый период еще недостаточно, законодательство требует отразить эти исправления в налоговых декларациях. Отправлять уточнение необходимо в случаях, если исправления повлекли изменения:

  • Налоговой базы;
  • Налоговых вычетов;
  • Состава и суммы расходов;
  • Неверная информация в декларации ведет к искажению данных о других налогах.

Законодательство обязывает налогоплательщиков подавать уточненную налоговую декларацию лишь в случаях, когда сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, была занижена. Факт переплаты можно не показывать.

Важно: налогоплательщик обязан подать уточненный отчет, даже если сумма налога не меняется, а производится перераспределение начисления и вычетов, либо статей затрат, так как за неправильное составление налоговой декларации предусмотрен штраф.

Подавать уточненный расчет в случае переплаты налога организации необходимо, прежде всего, для того, чтобы реализовать свое право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. По общему правилу сдать декларацию с уменьшением суммы налога предприятие может в течение трех лет после окончания налогового периода. Зачет и возврат произвести в течение 3-х лет с момента оплаты налога, подав заявление в соответствующий налоговый орган.

Исправление ошибок прошлого года в налоговом учете необходимо вносить в декларации и расчеты за аналогичный период. Законодательство допускает принятие к вычету счетов-фактур в том периоде, когда они были получены только в отношении налога на добавленную стоимость. По всем остальным налогам плательщик обязан сдать уточненную декларацию.

Если недостоверная информация обнаружена по налогам, расчеты которых производятся нарастающим итогом, корректировать придется все периоды, идущие после даты внесения исправлений. Так, при уточнении расчета по налогу на прибыль за 2-й квартал прошлого года уточнить придется 3-й квартал и год.

Важно: при обнаружении ошибок, дату возникновения которых определить невозможно, исправленные данные отражаются в текущем периоде.

Создать корректирующую декларацию в 1С Предприятие 8.3 можно через регламентированные отчеты. Кнопка «Создать» открывает список доступный для внесения нового документа. Чтобы сделать уточненный отчет необходимо проставить номер корректировки и заполнить.

Порядок внесения изменений в налоговые декларации и расчеты

По налогу на прибыль организации есть два варианта допущенных ошибок:

  • Занижение суммы расходов;
  • Завышение суммы расходов;
  • Неучтенная выручка.

Занижение суммы расходов может произойти при неправильном включении расходов в состав, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Перечень таких затрат содержит Налоговый кодекс. В учете они относятся на прочие расходы, не входящие в состав издержек в целях налогообложения, и относятся на 91 счет. С 91 счета при закрытии периода относятся на финансовый результат.

При завышении суммы расходов они вычитаются из затрат. Изменения отражаются в декларации по статье прямых или косвенных издержек в зависимости от того какая из частей расходов была завышена.

Неучтенная выручка влечет за собой исправление не только декларации по налогу на прибыль, но и декларации на добавленную стоимость. Подать уточненный отчет сразу по двум налогам придется, так как по основному правилу выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль должна быть равна выручке, отраженной в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Важно: разница между этими величинами может быть в случаях, если у предприятия есть хозяйственные операции, не приводящие к появлению доходов, либо если есть операции, не подлежащие обложению НДС.

Самым сложным случаем являются ошибки, приводящие к отражению недостоверной информации в отчетах по нескольким налогам. Например, в учете не было отражено выбытие основного средства. Исправление такой ошибки влечет за собой изменения:

  • Декларации по НДС, так как любая реализация является объектом обложения данным налогом;
  • Декларации по налогу на прибыль, так как увеличится сумма выручки и сумма расходов, отражаемая в приложении 3 к листу 2 и сумма начисленной амортизации;
  • Налоговый расчет по налогу на имущество, так как выбытие основного средства ведет к уменьшению среднегодовой стоимости имущества.

Порядок уточнения расчетов по страховым взносам

Изменения, вносимые в начисления заработной платы, повлекут за собой корректировку не только расчетов, предоставляемых в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд, но и налоговый расчет по налогу на прибыль.

Подача корректировочного расчета по обязательному социальному страхованию после закрытия отчетного периода не предусмотрена. Внести исправления можно текущим отчетом через строки, в которых отражается самостоятельное доначисление.

В форме 4-ФСС для целей корректировки начисления страховых взносов от временной нетрудоспособности и в связи с материнством предусмотрена строка 4 первой таблицы «Начислено страховых взносов плательщиком за прошлые расчетные периоды». И строка 5 таблицы 7 для исправления начислений страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

 

Для внесения исправлений в расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрена корректировочная форма. Указание типа корректировки позволяет сдать уточненный расчет в случаях:

  • Уточнения сведений по перечислению;
  • Уточнения индивидуальных начислений по отдельным сотрудникам;
  • Уточнения начислений по медицинскому страхованию, не затрагивающие индивидуальные сведения.

Важно: уточняющий расчет можно подать только до окончания следующего отчетного периода.

Исправление ошибок в прошлом периоде, который уже закрыт, производится с помощью текущего отчета. Через раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода».

Для редактирования индивидуальных сведений используются корректирующие и отменяющие формы.

Подача уточных деклараций и расчетов и начисление пени

Избежать привлечения к налоговой ответственности предприятие может в случае:

  • Если уточненный отчет подан до истечения срока его подачи;
  • Если срок предоставления отчета истек, но:
    • Уточненный отчет сдан до факта выявления ошибки налоговой инспекцией;
    • Декларация сдана до вынесения решения контролирующим органом о назначении выездной налоговой проверки в отношении организации;
    • Налог был уплачен, до подачи уточненного отчета.

Налоговое законодательство предусматривает прекращение начатой проверки по декларации, на которую поступила корректировка. Когда предприятие сдает уточненный отчет, налоговый орган прекращает камеральную проверку по ранее представленной декларации.

Инспекция уже будет истребовать документы и пояснения к уточненной декларации. Если доначисленный налог не был уплачен, то налоговый орган посчитает пени, выставит требование на оплату налога и пени, и в случае неоплаты в срок приостановит операции по счетам.

Расчет пени можно произвести самостоятельно. Налоговый кодекс предусматривает процент за просрочку перечисления налогов в бюджет ровный 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа.

Важно: начисление пени необходимо производить с даты, когда налог должен был быть уплачен, а не с момента подачи уточненного расчета.

Размер штрафа в случае непредставления уточненной налоговой декларации составляет 20% от суммы налога, не поступившего в бюджет в результате такого деяния. Аналогичный размер предусмотрен при неуплате налога в бюджет.

blog.it-terminal.ru